ПРИМЕНЕНИЕ ИП ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Подборка интересных материалов и статей для предпринимателей, по применению патентной системы налогообложения (ПСН) 

Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, переведенную на патентную систему налогообложения, то стоимость патента пересчитывается исходя из фактического срока его использования. Но только в том случае, если ИП подал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента. В противном случае пересчитать уплаченный налог не удастся. Такой вывод следует из письма Минфина России от 10.10.14 № 03-11-12/51037

В письме рассмотрен частный запрос предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Налогоплательщик получил патент на сдачу в аренду помещения на срок с 1 февраля по 31 декабря 2014 года. Патент был оплачен в размере одной трети от суммы налога. Фактически помещение сдавалось в аренду только в течение одного месяца — февраля, а далее договор аренды был расторгнут по соглашению сторон. Можно ли пересчитать стоимость налога исходя из фактического срока аренды? И надо ли оплачивать оставшуюся часть налога, если доход был получен только за 1 месяц?

Отвечая на эти вопросы, чиновники рассуждали следующим образом. Налоговый период при применении ПСН может исчисляться по-разному. Это может быть календарный год, срок действия патента (менее года) или же период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ). Соответственно, при прекращении деятельности, переведенной на ПСН, до истечения срока действия патента, его стоимость пересчитывается, исходя из фактического периода времени осуществления деятельности в календарных днях

Вместе с тем, пункт 8 статьи 346.45 НК РФ гласит: ИП обязан заявить в инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения. Значит, если предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается отрезок времени, на который был получен патент. Соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента. При неоплате оставшейся части стоимости патента в установленный срок ИП будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент

Возврат стоимости патента при досрочном прекращении деятельности

Если предприниматель не оплатил вовремя стоимость патента, то он должен с даты начала действия патента перечислить налоги по общему режиму налогообложения. Об этом Минфин сообщил в письме от 28.03.2014 № 03-11-12/13899

Например, предприниматель получил патент на период с 01.01.2014 по 30.06.2014, но не заплатил патентный налог. В этом случае предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2014.

При этом с даты снятия с учета в качестве плательщика патентной системы предприниматель вправе применять УСН

Предприниматель, потерявший право на использование патента, должен уплатить НДФЛ

Минфин России в своем письме от 02.06.2014 № 03-11-12/26223 указал, что если в течение года предприниматель теряет право работать на патенте, то ему придется уплатить НДФЛ. Но ведь он уже заплатил до этого за патент

Означает ли это, что ему придется платить налог, по сути, дважды?

Конечно, нет. В этом случае, как указал Минфин России, предприниматель сможет зачесть стоимость патента в счет НДФЛ. Более того, если возникнет переплата, то есть за патент он заплтил больше, чем насчитал НДФЛ, лишнюю сумму удастся вернуть или зачесть в счет будущих платежей

Как следует действовать ИП при утрате права на патент

Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в течение календарного года. Может ли ИП сразу же получить патент на те несколько месяцев, которые остаются до конца этого календарного года? Да, такая возможность у него есть, разъясняют в Минфине (письмо от 28.03.14 № 03-11-12/13898)

Авторы комментируемого письма напоминают, что физлица, которые планируют перейти на ПСН со дня государственной регистрации в качестве ИП, должны подать заявление на получение патента одновременно с документами на государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента начнется со дня госрегистрации физлица в качестве ИП (п. 2 ст. 346.45 НК РФ)

В заявлении на получение патента можно указать срок его действия — от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Следовательно, ИП, который был зарегистрирован в течение календарного года, сможет работать по патенту с момента регистрации и до окончания этого календарного года

ИП при регистрации сразу может приобрести патент и работать по нему до окончания года
Применима ли патентная система налогообложения для автомойки ?

По мнению ИФНС

Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области информирует индивидуальных предпринимателей по вопросу применения патентной системы налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с главным налоговым документом и применяется на территориях российских субъектов в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.
В целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 данной статьи НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.

По мнению Росстандарта

учитывая, что объектом классификации в ОКУН являются отдельные услуги населению, услуги автомоек в зависимости от вида транспортного средства могут быть отнесены к позиции:

«017103 Уборочно-моечные работы», входящей в вид «017000 Техническое обслуживание легковых автомобилей» или

к позиции «017303 Уборочно-моечные работы», входящей в вид «017300 Техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов».
В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по проведению уборочно-моечных работ, в том числе на автомойках, в отношении этой деятельности вправе применять патентную систему налогообложения

По мнению Минфина

Услуги автомоек в зависимости от вида транспортного средства могут быть отнесены к позициями:

  • 017103 «Уборочно-моечные работы», входящей в вид 017000 «Техническое обслуживание легковых автомобилей», или 

  • 017303 «Уборочно-моечные работы», входящей в вид 017300 «Техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов»

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) ​

Письмо Минфина от 29.07.13 № 03-11-09/30007

3

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.На основании пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.В то же время, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН

Можно ли по патенту на оказание автотранспортных услуг на территории Московской области перевезти груз в другой регион?

Да, в случае привлечения в соответствующий период наемных работников. В соответствии с п. 3 ст. 80 Кодекса индивидуальные предприниматели ежегодно не позднее 20 января должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего жительства сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174

Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников?

Нет. Федеральным законом от 23.07.2013 года № 248-ФЗ в ст. 80 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 24.08.2013 сведения о среднесписочной численности необходимо представлять только предпринимателям, привлекавшим в соответствующий период наемных работников

Представляются ли сведения о среднесписочной численности работников при их фактическом отсутствии?

Ведение учета доходов в рамках ПСН необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, которое предусмотрено пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса

Для чего налогоплательщику, применяющему ПСН, необходимо вести учет доходов?

В соответствии со ст. 346.53 Кодекса налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (далее – книга учета доходов). Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135

Книга учета доходов заводится на один календарный год. Её нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся подпись индивидуального предпринимателя и печать (при ее наличии). Все операции записывают в книгу учета доходов в хронологическом порядке на основании первичных документов

Книга учета доходов, утвержденная приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, подлежит применению с 01.01.2013 года (письмо Минфина России от 29.12.2012 № 03-11- 09/100). 33

Как организовать учет доходов при применении ПСН?

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены существенные изменения в главу 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ

 

Первое изменение касается утраты права на применение патентной системы налогообложения. Предприниматель, получивший патент после 30.11.2016, не утратит право на применение патентной системы налогообложения, если просрочит уплату налога. С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ признан утратившим силу подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ

Но это не означает, что уплачивать налог при патентной системе налогообложения не надо. Статья 346.51 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога, налоговый орган по истечении установленного срока направляет ему требование об уплате налога, пеней и штрафа

 

Положения статьи 346.51 Налогового кодекса РФ в новой редакции также применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона № 401-ФЗ (то есть, после 30 ноября 2016 года).

При утрате права на применение патентной системы налогообложения предприниматель сможет перейти не только на общий режим налогообложения, но и на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в  виде единого сельскохозяйственного налога (в случае применения предпринимателем соответствующего режима налогообложения). За период, в котором предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, ему нужно будет уплатить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенной системе налогообложения, либо по системе налогообложения в  виде единого сельскохозяйственного налога, а также торговый сбор. Пени за просрочку этих платежей с предпринимателя не взыщут. Указанные суммы налогов можно будет уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (пункты 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 401-ФЗ)

 

Уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, выдавать не будут (пункт 4 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ). С 2017 года индивидуальному предпринимателю будет выдаваться только патент

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином. Указанная книга учета доходов в 2016 году велась отдельно по каждому полученному патенту. С 2017 года индивидуальные предприниматели, имеющие несколько патентов, смогут вести одну книгу учета доходов по всем доходам от реализации, полученным при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 401-ФЗ).

Изменения в применении ПСН, вступившие в силу с 01.01.2017 года